연결회계 | 해외 종속기업 연결재무제표 작성 절차
Aug 1, 2025
지배력 확인
[K-IFRS 1110] 6 투자자는 피투자자에 관여함에 따라 변동이익에 노출되거나 변동이익에 대한 권리가 있고, 피투자자에 대한 자신의 힘으로 변동이익에 영향을 미치는 능력이 있을 때 피투자자를 지배한다.
[K-IFRS 1110] 7 따라서 투자자는 다음 모두에 해당하는 경우에만 피투자자를 지배한다.
- 피투자자에 대한 힘이 있다(문단 10~14 참조).
- 피투자자에 관여함에 따라 변동이익에 노출되거나 변동이익에 대한 권리가 있다(문단 15와 16 참조).
- 투자자의 이익금액에 영향을 미치기 위하여 피투자자에 대한 자신의 힘을 사용하는 능력이 있다(문단 17과 18 참조).
연결회계정책 수립 & 연결주석 작성을 위한 Package 양식 수립
회계정책을 일치시켜야 한다. (회계기준이 다른 경우 매 결산기 Conversion 필요).
가능하다면 일치하는 회계정책을 종속기업에 적용하여 매 결산기에 차이 조정하는 과정이 없도록 하는 것이 오류 발생 가능성을 줄일 수 있다.
사전에 정의된 Package 양식의 준비가 필요하다. 연결실체 내 각 기업에게 사전에 정의한 양식을 입력할 것을 계획하여 재무제표 및 주석의 합산 과정에 고통받지 않기 위한 설계가 필요하다.
[K-IFRS 1110] 19 지배기업은 비슷한 상황에서 발생한 거래와 그 밖의 사건에 동일한 회계정책을 적용하여 연결재무제표를 작성한다.
연결 결산일정에 대한 공지 및 자회사 재무제표의 입수 & 연결기준 CoA(*)와 계정과목으로 자회사 계정과목 그룹핑
(*) CoA: Code of Account (계정과목 코드)
[K-IFRS 1110] B86 연결재무제표는
- 지배기업과 종속기업의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 현금흐름을 같은 항목별로 합산한다.
- 각 종속기업에 대한 지배기업의 투자자산 장부금액과 각 종속기업의 자본 중 지배기업지분을 상계(제거)한다(영업권의 회계처리는 기업회계기준서 제1103호 ‘사업결합’ 참조).
- 연결실체 내 기업 간의 거래와 관련된 연결실체 내의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 현금흐름은 모두 제거한다(재고자산이나 유형자산과 같이 자산으로 인식된 연결실체의 내부거래에서 발생한 손익은 모두 제거한다). 연결실체 내의 거래에서 발생한 손실은 연결재무제표에 인식해야 하는 자산손상의 징후일 수 있다. 연결실체 내의 거래에서 발생하는 손익의 제거로 나타난 일시적차이는 기업회계기준서 제1012호 ‘법인세’를 적용한다.
자회사의 현지 GAAP이 적용된 재무제표 입수 시 모회사 회계기준에 맞게 컨버전 조정분개 입력
[K-IFRS 1110] B87 연결실체를 구성하는 기업이 비슷한 상황에서 발생한 비슷한 거래와 사건에 연결재무제표에서 채택한 회계정책과 다른 회계정책을 사용한 경우에는 연결실체의 회계정책과 일치하도록 그 재무제표를 적절히 수정하여 연결재무제표를 작성한다.
[K-IFRS 1110] B92 연결재무제표를 작성할 때 사용하는 지배기업과 종속기업의 재무제표는 보고기간 종료일이 같다. 지배기업의 보고기간 종료일과 종속기업의 보고기간 종료일이 다른 경우에 종속기업은 연결재무제표를 작성하기 위하여 지배기업이 종속기업의 재무정보를 연결할 수 있도록 지배기업의 재무제표와 같은 보고기간 종료일의 추가 재무정보를 작성한다. 다만 실무적으로 적용할 수 없는 경우에는 작성하지 않는다.
컨버전된 재무제표의 원화환산
[K-IFRS 1021] 17 재무제표를 작성할 때 기업(해외사업장이 없는 기업, 지배기업과 같은 해외사업장이 있는 기업이나 종속기업이나 지점과 같은 해외사업장을 모두 포함)은 문단 9~14에 따라 기능통화를 결정한다. 문단 20~37과 문단 50에 따라 외화항목을 기능통화로 환산하고 그 환산효과를 보고한다.
원화환산된 자회사 재무제표와 모회사 재무제표를 연결 CoA 기준으로 단순합산
연결조정분개 입력
투자주식/자본 상계, 내부거래 미실현손익 제거, 매출/매입 및 채권/채무 상계 제거, PPA 무형자산 상각, 연결이연법인세 계상 등을 수행한한다. (참고: 신규 법인 설립의 경우에는 PPA(Purchase Price Allocation, 매수가격배분)는 없다.)
연결재무상태표, 연결손익계산서 확정 및 연결자본변동표와 연결현금흐름표 작성
외화표시재무제표를 기준으로 종속기업의 자본변동표와 현금흐름표를 작성하는것보다는 외화환산하여 원화 기준 재무제표로 자본변동표와 현금흐름표를 작성한다.
비지배지분 교차검증 수행
지분이 100%가 아닌 경우, 자회사 기말순자산가액 기준으로 산출한 비지배지분 잔액과 비교하여 검증한다.
(참고: 종속기업 취득 이후에는 Goodwill Impairment test를 매년 정해진 날에 수행해야 하나, 신규 법인 설립의 경우에는 해당 사항이 없다. 또한, 100% 자회사는 비지배지분이 없으므로 해당 사항이 없다.)
연결 주석 작성
연결주석 작성을 위한 주석Package를 합산하고, 연결조정분개 내용을 주석에 반영한다.
참고사항
처음으로 연결재무제표를 작성하는 경우, 분기/반기 보고서 제출 기한이 45일에서 60일로 연장될 수 있다.
[자본시장과 금융투자업에 관한 법률 (약칭: 자본시장법)] 제160조(반기ㆍ분기보고서의 제출)
① 사업보고서 제출대상법인은 그 사업연도 개시일부터 6개월간의 사업보고서(이하 “반기보고서”라 한다)와 사업연도 개시일부터 3개월간 및 9개월간의 사업보고서(이하 “분기보고서”라 한다)를 각각 그 기간 경과 후 45일 이내에 금융위원회와 거래소에 제출하여야 하되, 사업보고서 제출대상법인이 재무에 관한 사항과 그 부속명세, 그 밖에 금융위원회가 정하여 고시하는 사항을 연결재무제표를 기준으로 기재하여 작성한 반기보고서와 분기보고서를 금융위원회와 거래소에 제출하는 경우에는 그 최초의 사업연도와 그 다음 사업연도에 한하여 그 기간 경과 후 60일 이내에 제출할 수 있다. 이 경우 제159조제2항(분기보고서에 대하여는 같은 항 제3호 및 제3호의2는 제외한다)ㆍ제4항ㆍ제6항 및 제7항을 준용한다. <개정 2008. 2. 29., 2009. 2. 3., 2016. 3. 29., 2025. 1. 21.>